Как определить первоначальную стоимость нма пример

Оценка нематериальных активов 2019: как оценивается стоимость НМА на предприятии – первоначальная и балансовая, методы оценивания, доходный подход

Как определить первоначальную стоимость нма пример

Располагая нематериальными активами (НМА), официально признанными и учтенными на хозяйственном балансе, предприятие-правообладатель вправе извлекать экономическую выгоду (прибыль) от полезного использования этих имущественных объектов в производственной, коммерческой и научно-исследовательской деятельности.

Затраты на разработку, создание, приобретение и внедрение НМА переносятся на себестоимость продукции/работ/услуг организации. Это обуславливает необходимость надлежащего учета соответствующих расходов и достоверной оценки стоимости объектов.

Стоимость НМА на предприятии — что это?

Как правило, бухучет и оценка нематериальных активов на коммерческом предприятии осуществляются по первоначальной (первичной) и остаточной (балансовой) стоимости.

В хозяйственной практике, однако, нередко применяются и иные разновидности стоимостной оценки НМА (восстановительная, налогооблагаемая, страховая, залоговая, инвестиционная, рыночная).

Первоначальная

Так, первоначальной принято считать именно ту стоимость, по которой данный актив изначально был признан, зачислен и учтен на хозяйственном балансе предприятия-правообладателя.

Первоначальная стоимость объекта определяется как сумма затрат на создание/приобретение и адаптацию этого актива в организации, необходимую для его дальнейшего использования по назначению.

Исходя из способа поступления НМА в собственность организации-правообладателя, целесообразно рассматривать следующие варианты установления его первоначальной стоимости:

  • Если объект приобретается организацией на возмездной основе у стороннего субъекта, его первоначальная стоимость определяется как сумма уплаченной цены и иных затрат, непосредственно связанных с процессом такой покупки (всевозможные сборы, налоги, пошлины, прочие платежи).
  • Если нематериальный актив приобретается предприятием в обмен на иное имущество, его первоначальная стоимость, как правило, будет соответствовать балансовой (учетной) стоимости передаваемых объектов.
  • Если НМА был получен организацией безвозмездно от стороннего субъекта, первичная стоимость такого актива будет соответствовать его актуальной рыночной цене. Как вариант, возможно определение такого параметра по согласованию сторон, но не меньше его балансовой стоимости на учете передающей стороны.
  • Если НМА был создан (разработан) силами самого предприятия-правообладателя, его первичная стоимость определяется совокупностью фактических расходов на его создание (разработку). Речь идет о затратах на использованные материалы, оплату труда работников, услуги внешних подрядчиков, патентные платежи, прочие издержки.
  • Если объект, по сути, является вкладом учредителей организации в её уставный фонд, его первичная стоимость устанавливается по данным актуальной денежной оценки, согласованной участниками (учредителями). Допускается привлечение квалифицированных оценщиков.

Остаточная (балансовая)

Объект НМА, изначально зачисленный на хозяйственный учет по первичной стоимости, подлежит постепенной амортизации в течение всего периода эксплуатации.

Как и в случае с основными средствами, стоимость нематериального актива постепенно переносится на себестоимость продуктов деятельности организации-правообладателя, то есть амортизируется.

Балансовая разница между первичной стоимостью объекта и его амортизацией, накапливаемой по мере возмещения износа, является остаточной стоимостью нематериального актива.

Когда амортизация полностью завершается, его остаточная стоимость достигает ликвидационного значения.

Как должен первоначально оцениваться объект?

Стоимостной оценкой нематериального актива является процедура определения его ценности в денежном эквиваленте.

Осуществляется она всегда по регламентированной методике, выбор которой зависит от ситуации.

Потребность в её проведении на предприятии обычно возникает, если нужно решить конкретную задачу, обусловленную применением имущественных прав, существующих в отношении объектов интеллектуальной собственности или, как вариант, средств индивидуализации.

Оценка стоимости объекта НМА выполняется обычно в таких типичных ситуациях:

  • приобретение / создание бизнеса;
  • ликвидация предприятия (прекращение деятельности);
  • получение банковского кредита на условиях предоставления НМА в залог;
  • покупка / реализация;
  • оформление лицензионного договора;
  • назначение платы за пользование (роялти-платежа);
  • иные задачи.

Методы

Если срок полезного использования актива превышает 12 (двенадцать) месяцев,  стоимость такого объекта, актуальная при его зачислении на хозяйственный баланс организации, оценивается обычно по одному из следующих трех методов:

  • сравнительный (рыночный) способ;
  • доходный способ;
  • затратный способ.

Сравнительный (рыночный) способ

Суть этого подхода заключается в определении стоимости нематериального актива на основе рыночных цен аналогичных активов, обладающих сопоставимой полезностью.

Такой метод целесообразно применять для НМА, часто являющихся объектами купли/продажи.

Цены подобных сделок используются как исходные данные. Достаточное количество рыночных аналогий, учитываемых при оценке, сводит к минимуму возможную погрешность.

Доходный подход

Этот метод базируется на определении организацией будущих (ожидаемых) экономических выгод, принесенных полезной эксплуатацией оцениваемого актива. Речь идет об установлении справедливой стоимости объекта.

Такой способ оценки применяется обычно при продаже или ином отчуждении.

В рамках доходного подхода стоимость актива вычисляется одним из двух методов расчета:

  • дисконтирование ожидаемых доходов (приведение их стоимости к текущему моменту времени);
  • прямая капитализация прогнозируемых доходов.

Затратный

Если следовать данному подходу, стоимость определяется как совокупность документально подтвержденных расходов, понесенных организацией при создании (разработке), приобретении (покупке) или ином получении оцениваемого актива.

Отражение нематериального актива в бухучете по первичной стоимости осуществляется именно затратным способом оценки.

Состав необходимых затрат при определении первичной стоимости актива зависит от способа его поступления на баланс предприятия-правообладателя (приобретение, создание, обмен, безвозмездное получение).

Порядок и особенности

Исходным моментом при выполнении стоимостной оценки является его корректная классификация.

Оценочные процедуры осуществляются согласно методическим рекомендациям, специально разработанным уполномоченными органами государственной власти.

Для достоверного определения стоимости актива потребуются описание соответствующего объекта, правоустанавливающие бумаги на НМА, обоснование срока его эксплуатации.

К выполнению необходимых процедур могут привлекаться независимые (внешние) специалисты.

Выводы

Стоимостная оценка нематериального актива имеет огромное значение как при зачислении актива на хозяйственный баланс, так и при выбытии данного имущества по тем или иным основаниям (причинам).

Бухучет объекта не представляется возможным без достоверной оценки его стоимости. Оценивается НМА обычно затратным, доходным или, как вариант, сравнительным (рыночным) способом.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/nma/otsenka-stoimosti-nematerialnyh-aktivov.html

Как учитывать нематериальные активы предприятия

Как определить первоначальную стоимость нма пример

В современной экономике роль нематериальных активов высока. Это довольно многогранное понятие, которое имеет место быть и в бухгалтерской, и в экономической, и в юридической областях. Методики и организация их учета стали предметом дискуссии во всем мире. Нематериальные активы в России, можно сказать, являются одним наиболее проблемных и спорных вопросов методики учета.

Рассмотрим наиболее важные моменты в изучении нематериальных активов: само понятие нематериальных активов, их экономическое содержание, классификацию, формирование, оценку и учет.

Понятие нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) — это не денежные активы, не имеющие физического выражения, но играющие большую роль в деятельности предприятия и самое главное — в получении прибыли. К НМА относятся:

  • Элементы интеллектуальной собственности, которые регулируются патентным и авторским правом.
  • Отложенные затраты.
  • Деловая репутация предприятия, которая состоит из разницы между стоимостью компании как единого целого и балансовой стоимости имущества фирмы.

Регулярно проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей необходимо на каждом предприятии.

О материальной помощи сотруднику читайте в этой статье.

Учет НМА на предприятии

Учет НМА регламентируется положением по бухучету 14/2007 «Учет нематериальных активов», который утвержден Министерством финансов РФ.

В бухгалтерском балансе приобретение объектов интеллектуальной собственности отображается на балансе по строке 1110. В фактическую цену нематериальных активов, которые приобретены за деньги, входят все затраты компании, связанные с покупкой.

Пример учета нематериальных активов

20 ноября отчетного года ОАО «Весна» приобрело исключительное право на произведение. Цена — 118 000 руб. с НДС. Расходы на регистрацию договора об отчуждении исключительного права на произведение составили 1450 руб.

Бухгалтер «Весны» осуществил проводки:

№ п/поперацииКорреспондирующие счетаСумма (руб.)
ДебетКредит
1Отражение стоимости исключительного права без НДС08-560100 000 (118 000 — 18 000)
2Учет суммы НДС196018 000
3Сумма, перечисленная продавцу6051118 000
4Учет расходов, связанных с регистрацией права08-5761 450
5НМА принят к бухучету0408-5119 450 (118 000 + 1450)
6Осуществлен налоговый вычет68 субсчет «Расчеты по НДС»1918 000

На балансе «Весны» по строке 1110 будет отображена первоначальная стоимость произведения в сумме 119 450 рублей.

Типовая корреспонденция счетов по учету нематериальных активов:

№ п/поперацииКорреспондирующие счета
ДебетКредит
1Отражение расходы по приобретению НМА08-560
2Отражены расходы по государственной регистрации прав08-576
3Принятие к учету объекта НМА0408-5
4Списание остаточной стоимости НМА в состав прочих расходов91-204
5Продажная стоимость НМА отражена в составе прочих расходов62 (76)91-2
6Отражен НДС с продажной стоимости91-268
7Покупателем оплачен счет за реализованный5162 (76)
8Отражение финансового результатов от реализации91-999
9Отражена передача актива в качестве вклада в уставной капитал другой организации58-191

Узнайте, какие пени и штрафы начисляются, если авансовые платежи по УСН не были оплачены вовремя.

О доходах будущих периодов написано здесь.

Какие бывают финансовые вложения: http://helpacc.ru/buhgalteria/aktivy/fin-vlozheniya.html

Амортизация НМА предприятия

Стоимость НМА погашается частями начислением амортизации, когда период их полезного использования можно определить. В случае не установления такого срока амортизационные отчисления не проводятся. Для расчета месячной амортизации необходимо:

  • Определение периода полезного использования.
  • Выбрать способ амортизационных начислений.
  • Провести расчет нормы амортизации по каждому объекту.

Типовая корреспонденция счетов по учету амортизации нематериальных активов:

№ п/поперацииКорреспондирующие счета
ДебетКредит
1Начислена амортизация по нематериальным активам и отнесена на вложения во внеоборотные активы, себестоимость продукции, расходы будущих периодов.08, 20, 23, 25,26, 29, 44, 9705
2Начислена амортизация по нематериальным активам уменьшением первоначальной стоимости объекта08, 20, 23, 25,26, 29, 44, 9704
3Списана сумма накоплений амортизации при выбытии нематериального актива0504

Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов

Первоначальная стоимость НМА, которые созданы самой организацией, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете формируется на основе затрат по их созданию и изготовлению. К ним относятся:

  • Материальные затраты.
  • Затраты на оплату труда.
  • Оплата услуг внешних организаций.
  • Патентные пошлины.

Источник: http://HelpAcc.ru/buhgalteria/aktivy/nma.html

Первоначальная стоимость нематериальных активов – это что такое? Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов

Как определить первоначальную стоимость нма пример

В бухучете первоначальная стоимость нематериальных активов – это сумма фактических издержек на их приобретение/создание. В сумму не входят НДС и прочие возмещаемые налоги (кроме предусмотренных законодательством). Первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов отражаются по одним правилам.

Общие сведения

Правила, по которым осуществляется определение первоначальной стоимости нематериальных активов и ОС, зафиксированы в 257-й статье НК. Нематериальные активы предприятия получают разными способами. В их числе:

  1. Приобретение за плату.
  2. Поступление в виде взноса в уставной капитал.
  3. Самостоятельное создание организацией.
  4. Безвозмездное получение от сторонних лиц.
  5. Поступление по бартеру (в обмен на иные ценности).

Первоначальная стоимость нематериального актива включает в себя все налоги, кроме НДС, принимаемых к вычету акцизов, а также таможенных пошлин.

Первоначальная стоимость нематериальных активов – это фактическая сумма, потраченная на их покупку без НДС (кроме установленных законом случаев). Указанный налог будет учтен у предприятий, не отчисляющих его. В качестве фактических издержек на приобретение выступают:

  1. Суммы, которые уплачены по условиям договора уступки/приобретения прав.
  2. Регистрационные сборы, патентные, таможенные пошлины и прочие аналогичные платежи.
  3. Суммы, уплачиваемые компаниям за консультационные и информационные услуги, касающиеся покупки НМА.
  4. Невозмещаемые налоги, отчисляемые в связи с приобретением актива.
  5. Вознаграждения для посреднической фирмы, через которую куплено имущество.

Указанный перечень является открытым. В нем могут присутствовать и иные затраты, которые непосредственно касаются приобретения НМА.

Нюансы

Согласно законодательству первоначальная стоимость объектов нематериальных активов не содержит общехозяйственных и прочих аналогичных затрат, кроме ситуаций, когда они непосредственно связаны с покупкой либо изготовлением имущества. При оплате НМА, когда по условиям сделки предусматривается рассрочка либо отсрочка, фактические издержки принимают к учету в полной сумме задолженности.

При покупке в ряде случаев появляются и дополнительные расходы. В их числе, например, затраты на приведение имущества в состояние, пригодное к запланированной эксплуатации, суммы оплаты труда работников, занятых этим, соответствующие взносы на соцобеспечение и страхование, материальные и прочие издержки. Их наличие также влияет на формирование первоначальной стоимости нематериальных активов.

В таком случае первоначальная стоимость нематериальных активов – это:

  1. Цена использованных ресурсов.
  2. Зарплата сотрудников, привлеченных к изготовлению имущества. При этом в сумму входят ЕСН и взносы на страхование.
  3. Амортизация ОС и НМА, использованного при его создании.
  4. Патентные пошлины, сборы, касающиеся получения разрешительных документов.
  5. Услуги сторонних предприятий по соисполнительным (контрагентским) соглашениям.

Данный перечень также считается открытым.

Условия

НМА будут признаны созданными предприятием самостоятельно, если:

  1. Исключительные права на продукты интеллектуального труда, полученные при выполнении должностных обязанностей либо в соответствии с конкретным заданием нанимателя, принадлежат компании-работодателю.
  2. Свидетельство, позволяющее использовать наименование места происхождения либо товарный знак, выдано на имя предприятия.
  3. Исключительные права на продукты умственного труда, полученные одним либо несколькими авторами, принадлежат заказчику по соглашению с ним. При этом последний не является работодателем.

В прочих случаях НМА считаются поступившими со стороны. Основанием может выступать договор об уступке исключительного права как на безвозмездной, так и на возмездной основе.

Регистрация

Она предусматривается для некоторых НМА. Разработчик программы вправе зарегистрировать ее. Такая возможность предусматривается по ФЗ № 3523-1.

После проведения процедуры компания, которая разработала самостоятельно программу, приобретает статус официального владельца. На это указывает полученное свидетельство. Его выдает Роспатент.

Непосредственно процедура регистрации определена в Правилах, которые утверждены указанным ведомством приказом № 25 от 25.02.2003 г.

Безвозмездное получение

В такой ситуации первоначальная стоимость нематериальных активов – это рыночная цена имущества на дату его принятия. Сначала она учитывается в доходах предстоящих периодов.

Для этого используется отдельный субсчет. Впоследствии при начислении амортизации стоимость в аналогичной сумме списывается в прочие доходы как внереализационная прибыль.

Данные правила предусматриваются в 8-м пункте ПБУ 9/99.

Ст. 251 НК

В налоговом учете, согласно подп.

11 пункта 1 указанной нормы, поступления в виде имущества, которое было получено российским предприятием безвозмездно, для целей обложения не учитывается в случаях, когда уставной капитал приобретающей стороны больше чем наполовину состоит из доли передающей организации или наоборот.

При этом необходимо выполнение еще одного условия. Имущество не будет признано как доход для целей обложения только тогда, когда на протяжении года с даты его поступления оно не было отдано сторонним лицам. НМА, полученные безвозмездно, в налоговом учете считаются амортизируемым имуществом.

Начисление сумм износа начинают с первого числа периода, который идет за месяцем введения в эксплуатацию объекта. Данное правило установлено 259-й статьей НК. Правила, по которым определяют первоначальную стоимость приобретенных безвозмездно активов, устанавливаются 8-м пунктом 250-й статьи, подп. 1, п. 4 ст. 271 и ст. 273 (п. 2) кодекса.

Состав

Первоначальная стоимость приобретенных безвозмездно объектов устанавливается в соответствии с рыночными ценами. При этом учитываются положения 40-й статьи НК. Первоначальная стоимость не должна быть меньше остаточной суммы по амортизируемому имуществу.

В противном случае последняя входит в доходы получателя. Остаточная цена объектов у передающего предприятия или производственные (покупные) затраты должны фиксироваться в документе, по которому предоставляется имущество.

Вместе с этим могут учитываться расходы, к примеру на транспортировку и доведение ценностей до пригодного к использованию состояния.

Бартер

В этом случае в качестве первоначальной признается стоимость предоставленных либо подлежащих передаче ценностей. Она устанавливается в соответствии с ценой, по которой в сравнимых условиях предприятие обычно учитывает сумму по аналогичному имуществу. В некоторых случаях определить стоимость невозможно.

В таких ситуациях принимается цена, по которой на рынке покупается подобное имущество в сравнимых обстоятельствах. По ПБУ 14/2000, стоимость НМА не может изменяться, кроме как в случаях, предусмотренных законодательством. Это означает, что при корректировке рыночной цены аналогичного имущества его дооценка и уценка не осуществляются.

При этом предстоящие затраты, связанные в том числе с содержанием НМА, не повышают первоначальную их стоимость.

Источник: https://FB.ru/article/291060/pervonachalnaya-stoimost-nematerialnyih-aktivov---eto-chto-takoe-formirovanie-pervonachalnoy-stoimosti-nematerialnyih-aktivov

Понятие нематериальных активов

Как определить первоначальную стоимость нма пример

Успешность любого предприятия базируется на наличии экономических ресурсов, находящихся в его владении и называемых активами. Их грамотная эксплуатация, направление и использование в производстве дает возможность компании получать устойчивые выгоды в будущем. Попробуем разобраться в многообразии имущества организации.

Материальные и нематериальные активы

Термин «активы» объединяет разнородные ресурсы: помещения и оборудование, транспортные средства, необходимые производственные запасы и товары, обязательства клиентов и покупателей, а также деньги (наличные и находящиеся на банковских счетах).

Все активы отвечают двум критериям:

  • находятся в собственности фирмы;
  • имеют денежное выражение.

Разделяют активы и на материальные (реально видимые) и нематериальные (не имеющие физических измерений, но оценивающиеся в соответствии с предполагаемой пользой). Оставим материальные активы, и более пристально рассмотрим активы нематериальные (НМА).

Определение НМА дает НК РФ (п. 3 ст. 257), признавая в этом качестве объекты интеллектуальной собственности, используемые в компании в целях получения экономических выгод свыше 12 месяцев. Определяющим документом для НМА является ПБУ 14/2007, диктующее более пространные условия для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального. Статус НМА объект приобретает, если:

–  он предназначается для использования в процессе производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд и может приносить выгоду компании;

– обособлен от других активов;

–  способен эксплуатироваться свыше 1 года;

–  приобретается не для продажи в период до истечения 1 года;

–  не имеет материально-вещественной формы;

–  первоначальная стоимость объекта достоверно определяется.

Таким образом, нематериальные активы – это изготовленные или приобретенные фирмой объекты, не имеющие привычной вещественной формы, использующиеся в производственно-хозяйственной или управленческой деятельности более года и приносящие доходы. НМА оцениваются в принятом денежном эквиваленте и обладают способностью отчуждения. Нематериальные активы (кратко):

  • элементы интеллектуальной собственности, регулируемые патентным и авторским правами (к примеру, приобретенные права на использование программным продуктом или маркой);
  • деловая репутация фирмы, т. е. созданный актив и оцениваемый как разница между стоимостью компании в целом и балансовой стоимостью имущества.

Гк рф: нематериальные активы

Опираясь на такой критерий, как отсутствие вещественной формы, можно определить НМА, как итог интеллектуальной деятельности или объект интеллектуальной собственности. В статье 1225 ГК РФ перечислены объекты интеллектуальной собственности, признаваемые нематериальными активами (при соответствии требованиям налогового и бухучета) и охраняемые законом. К ним относятся:

  • литературные и научные произведения, объекты искусства;
  • компьютерные программы и базы данных;
  • изобретения и полезные модели;
  • ноу-хау;
  • фирменные, товарные знаки;
  • знаки обслуживания;
  • коммерческие обозначения;
  • названия мест происхождения товаров и др.

Нематериальные активы: актив или пассив

Исходя из определения, данного НМА (да и из названия этого вида имущества), можно однозначно утверждать, что НМА относятся к активам. В бухгалтерском балансе их место – в первом разделе «Внеоборотные активы» в строке «нематериальные активы 1110».

НМА: счет

Балансовый счет, на котором учитываются НМА – 04.

Начисляемая амортизация накапливается на пассивном счете 05 «Амортизация НМА», но и этот счет не относится к пассиву баланса, поскольку все имущество фирмы отражается в оценке «нетто», т. е.

за вычетом, так называемых регулирующих величин (например, суммы износа). Поэтому в строке 1110 отражается остаточная, а не первоначальная стоимость НМА.

Примеры НМА: учет на предприятии

ООО «Цветы» приобрела право на использование бренда за 177 000 руб. с учетом НДС. Регистрационные расходы составили 2000 руб.

В бухучете первоначальную стоимость НМА формируют все понесенные затраты (кроме возмещаемых налогов, например, НДС), поэтому бухгалтер делает следующие записи:

ОперацияСуммаД/тК/т
Стоимость исключительного права0860150 000
НДС196027 000
Оплата покупки с расчетного счета6051177 000
Расходы на регистрацию права08762000
НМА принят к учету0408152 000
Зачтен НДС681927 000

Таким образом, нематериальные активы компании «Цветы» увеличились на 152 000 руб., т. е. на ту же сумму увеличатся НМА в строке 1110 (на момент принятия к учету).

Созданными считаются объекты НМА, если они являются:

  •  итогом выполнения конкретного задания работодателя;
  • результатом работы сторонних привлеченных лиц для создания объекта на договорной основе.

Бухгалтерские записи по оприходованию созданного актива будут аналогичными проводкам при покупке, однако в этом случае необходимо учесть ряд затрат, которые были понесены в процессе создания НМА.

Допустим, проектным институтом разработан способ крепления консолей к опорам, испытания проведены и показали хорошие результаты, отправлена заявка на получение патента, и он получен.

Бухгалтер собирает все расходы, которые были произведены в связи созданием объекта и приходует его:

– зарплата участников проекта 42 000 руб.;

– отчисления в фонды 13 000 руб.;

– материальные затраты 25 000 руб.;

– регистрационные сборы 5000 руб.;

– консультация эксперта и проведение экспертизы 10 000 руб.;

– госпошлина 2000 руб.

ОперацияСуммаД/тК/т
Учтен ФОТ42 0000870
Страховые взносы13 0000869
Учтены ТМЦ25 0000810
Регистрационные сборы50000876
Экспертиза и консультация10 0000876
Уплата госпошлины20000876
НМА принят к учету97 0000408

Источник: https://spmag.ru/articles/ponyatie-nematerialnyh-aktivov

Как в налоговом учете определить первоначальную стоимость нематериального актива – НалогОбзор.Инфо

Как определить первоначальную стоимость нма пример

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериального актива зависит от способа его получения. Организация может получить нематериальный актив следующими способами:

  • получить в качестве вклада в уставный капитал;
  • получить по бартеру (договору мены).

Приобретение за плату

Если организация приобретает нематериальный актив за плату, то в первоначальную стоимость включайте расходы, связанные с приобретением актива и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования.

Сумму НДС, предъявленного поставщиком, включайте в первоначальную стоимость объекта в тех случаях, когда не планируется использование его в деятельности, облагаемой этим налогом (п. 2 ст. 170 НК РФ). Во всех остальных случаях НДС первоначальную стоимость нематериального актива не увеличивает.

Такие правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных организацией за плату, установлены абзацем 10 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Создание НМА

Если объект нематериальных активов создан организацией самостоятельно, то в первоначальную стоимость включайте следующие затраты, связанные с его созданием:

  • расходы на оплату труда сотрудников, занятых в создании актива;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на оплату труда сотрудников, занятых в создании актива;
  • расходы на оплату услуг сторонних организаций;
  • патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.

Не включайте в первоначальную стоимость нематериального актива налоги, начисленные в связи с его созданием (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Например, налог на имущество со стоимости оборудования, используемого при создании нематериального актива.

Такие правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных организацией, установлены абзацем 11 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/55.

Безвозмездное получение

Ситуация: как в налоговом учете сформировать первоначальную стоимость нематериального актива, полученного безвозмездно?

Глава 25 Налогового кодекса РФ не устанавливает специальный порядок формирования в налоговом учете первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно. Поэтому формируйте первоначальную стоимость таких нематериальных активов исходя из фактических расходов, связанных с их получением (если они есть) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Следует отметить, что при расчете налога на прибыль в состав доходов включается рыночная стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако в отличие от основных средств на формирование первоначальной стоимости нематериальных активов их рыночная цена не влияет (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Вклад в уставный капитал

Если нематериальный актив получен в качестве вклада в уставный капитал, порядок формирования его первоначальной стоимости зависит от того, кто является учредителем (российская или иностранная организация, гражданин России или иностранного государства).

Если нематериальный актив получен в качестве вклада в уставный капитал от российской организации, то его первоначальная стоимость в налоговом учете принимающей стороны будет равна остаточной стоимости объекта в налоговом учете передающей стороны.

Остаточную стоимость нематериального актива можно подтвердить выписками (копиями) из регистров налогового учета.

Если у принимающей стороны нет таких документов и она не может подтвердить остаточную стоимость полученного нематериального актива, то в налоговом учете принимайте такой актив с нулевой первоначальной стоимостью.

Расходы передающей стороны, связанные с передачей имущества, увеличивают первоначальную стоимость нематериального актива только в том случае, если они указаны в качестве взноса в уставный капитал в учредительных документах.

Такие правила установлены в абзаце 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Если нематериальный актив в уставный капитал вносит иностранная организация или гражданин (России или другого государства), то также принимайте его в налоговом учете по остаточной стоимости у передающей стороны.

В этом случае стоимость имущества определяйте по документам, подтверждающим, что учредитель понес расходы на приобретение (создание) актива. Если актив уже использовался, то его стоимость определяйте с учетом амортизации (износа), начисленной по правилам этого иностранного государства.

В любом случае стоимость нематериального актива не может быть больше рыночной цены, подтвержденной независимым оценщиком.

Независимый оценщик должен оценивать нематериальный актив по правилам той страны, резидентом (гражданином) которой является передающая сторона.

Если на территории государства, резидентом которого является иностранный учредитель, нет института независимых оценщиков, стоимость имущества может быть подтверждена независимым оценщиком иного государства.

При этом независимым оценщиком может выступать действительный член любой иностранной ассоциации профессиональных оценщиков, принимающий свое решение в соответствии с Международными стандартами оценки.

В качестве такой ассоциации может выступать, например, Американское общество оценщиков. Если оценщик подтвердит свое членство в ассоциации профессиональных оценщиков, его оценка может приниматься для подтверждения стоимости нематериального актива, вносимого в уставный капитал российской организации.

Такой порядок следует из положений абзаца 4 подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 8 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/513, от 12 сентября 2007 г. № 03-03-07/17, от 14 августа 2007 г. № 03-03-05/219.

Расходы принимающей стороны

Ситуация: можно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость нематериального актива, полученного в качестве вклада в уставный капитал, расходы, понесенные принимающей стороной? Вклад в уставный капитал вносит российская организация.

Нет, нельзя.

Полученный от учредителя (участника, акционера) нематериальный актив включите в состав амортизируемого имущества по остаточной стоимости, отраженной в налоговом учете передающей стороны.

Эта стоимость может быть увеличена за счет дополнительных документально подтвержденных расходов передающей стороны. Однако эти расходы тоже должны быть признаны вкладом учредителя в уставный капитал.

Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Обязанность по передаче вклада в уставный капитал (с учетом оплаты всех возникающих расходов) лежит на учредителях (акционерах). Это следует из положений пункта 1 статьи 16 Закона от 8 февраля 1998 г.

№ 14-ФЗ, пункта 1 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. В таких условиях расходы принимающей стороны, связанные с поступлением вклада в уставный капитал, не признаются экономически обоснованными (п. 1 ст.

 252 НК РФ).

Аналогичные выводы в отношении основных средств сделаны в письме Минфина России от 16 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/371. Поскольку правила определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал, одинаковы, эти выводы распространяются и на налоговый учет нематериальных активов.

Документы, подтверждающие остаточную стоимость

Ситуация: какими документами в налоговом учете можно подтвердить остаточную стоимость нематериального актива, полученного от иностранной организации в качестве вклада в уставный капитал?

Глава 25 Налогового кодекса РФ не устанавливает перечень документов, которыми можно подтвердить остаточную стоимость нематериального актива, полученного от иностранной организации в качестве вклада в уставный капитал. Например, это могут быть:

  • заверенные выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета передающей стороны;
  • акт приемки-передачи имущества;
  • другие документы, которыми может быть подтверждена стоимость полученных нематериальных активов.

Аналогичные разъяснения в отношении основных средств содержатся в письме УМНС России по г. Москве от 14 мая 2004 г. № 26-12/33161. В силу того, что правила налогового учета полученных в счет вклада в уставный капитал основных средств и нематериальных активов совпадают, они распространяются и на нематериальные активы.

Подтверждение первоначальной стоимости полученного от иностранного учредителя нематериального актива является правом, а не обязанностью организации.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого нематериального актива, то его стоимость для целей налогообложения прибыли признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Такой вывод сделал Минфин России в письме от 14 августа 2007 г. № 03-03-05/219.

Какие бы документы учредитель не представил, нематериальный актив нельзя принимать к налоговому учету по стоимости, превышающей его рыночную цену, подтвержденную независимым оценщиком.

Расходы на передачу от иностранной организации

Ситуация: можно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость нематериального актива, полученного от иностранной организации в качестве вклада в уставный капитал, расходы на его передачу, понесенные передающей стороной?

Да, можно.

В этом случае расходы на передачу нематериального актива учитывайте так же, как и при получении его в качестве вклада в уставный капитал от российской организации. То есть в первоначальную стоимость нематериального актива можно включить расходы на его передачу, понесенные передающей стороной.

Для этого в учредительных документах укажите эти расходы в качестве взноса в уставный капитал (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Аналогичные выводы в отношении основных средств сделаны в письме Минфина России от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/1/206.

В силу того, что правила налогового учета полученных в счет вклада в уставный капитал основных средств и нематериальных активов совпадают, они распространяются и на нематериальные активы.

Поступление НМА по бартеру

Ситуация: как в налоговом учете определить первоначальную налоговую стоимость нематериального актива, полученного по бартеру (договору мены)?

Специальных способов определения первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных по бартеру (договору мены), глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит.

Поэтому определите первоначальную стоимость таких нематериальных активов исходя из фактических расходов, связанных с их получением (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Такими расходами в данной ситуации выступает налоговая стоимость приобретения предаваемого по договору мены товара.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении нематериального актива, поступившего по бартеру (договору мены). Организация применяет общую систему налогообложения

В феврале ЗАО «Альфа» заключило договор мены с ООО «Торговая фирма “Гермес”». Согласно договору «Альфа» передает «Гермесу» товары в обмен на объект нематериальных активов – исключительные права на изобретение (патент).

По условиям договора обмениваемые товары и нематериальный актив признаются равноценными. Стоимость сделки – 48 380 руб. (в т. ч. НДС 18% – 7380 руб.). Себестоимость обмениваемых товаров – 40 000 руб.

Обмен имуществом произошел одновременно с заключением договора.

По условиям сделки обмениваемые товары оценены в 41 000 руб. (без учета НДС).

В бухучете первоначальную стоимость нематериального актива, полученного по договору мены, бухгалтер определил, исходя из продажной цены товаров, переданных в обмен на нематериальный актив (п. 14 ПБУ 14/2007).

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 48 380 руб. – отражена выручка от реализации товаров, равная стоимости патента на изобретение;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7380 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 40 000 руб. – списана себестоимость переданных товаров;

Дебет 08 Кредит 60
– 41 000 руб. (48 380 руб. – 7380 руб.) – оприходован патент на изобретение по стоимости, равной цене товаров, переданных в обмен (за вычетом НДС);

Дебет 19 Кредит 60
– 7380 руб. – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре «Гермеса»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 7380 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 04 Кредит 08
– 41 000 руб. – принят к учету нематериальный актив (после регистрации договора в Роспатенте);

Дебет 60 Кредит 62
– 48 380 руб. – зачтены задолженности сторон по договору мены.

В налоговом учете патент на изобретение был принят к учету по первоначальной стоимости 41 000 руб. на основании договора с «Гермесом» с учетом цены сделки.

Изменение первоначальной стоимости НМА

Возможность изменения первоначальной стоимости нематериальных активов (например, при модернизации промышленного образца или усовершенствовании запатентованного технологического процесса) налоговым законодательством не предусмотрена (п. 3 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 27 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/595).

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/kak_v_nalogovom_uchete_opredelit_pervonachalnuju_stoimost_nematerialnogo_aktiva/2-1-0-871

Дом права
Добавить комментарий